Доверьтесь бухгалтеру!

Неудачная формулировка в договоре может обойтись вам слишком дорого.

Перед продажей или покупкой недвижимости, заключением внешнеторгового контракта на значительную сумму руководитель консультируется с юристом, оценивая гражданско-правовые риски и меняя условия договора для их снижения. Юристы отлично разбираются в тонкостях гражданского законодательства. Но обычно слабо ориентируются в хитро­сплетениях налогового законодательства, в бухгалтерских стандартах, нормативах налоговых органов и Министерства финансов РФ.

Распространено ошибочное мнение о том, что бухгалтер (даже главный) — технический работник, который фиксирует хозяйственные операции в учете, заводя их в бухгалтерскую программу «нажатием одной клавиши», а бухгалтерскую и налоговую отчетность «составляет компьютер». Поэтому хозяйственный договор, не прошедший налоговую экспертизу специалиста (главного бухгалтера, финансового директора, специалиста по налогам или аудитора), попадает в бухгалтерию уже подписанным, а иногда и прошедшим регистрацию в уполномоченном органе Минюста РФ.

И только в этот момент выясняется, что условия сделки невыгодны для организации, так как приводят к дополнительному обременительному налогообложению. Например, невозможно учесть амортизацию по имуществу в налоговом учете по налогу на прибыль, или возникает дополнительный внереализационный доход для начисления налога на прибыль с рыночной стоимости безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущест­венных прав, или требуется начислить НДС по безвозмездной передаче, или возникает необходимость выполнять функции налогового агента по НДС по сделке с нерезидентом и т. д.

Всех этих проблем можно легко избежать, если предварительно провести налоговую экспертизу договора и переформулировать документ, не меняя по существу цель сделки и предмет договора. Иногда для целей налогового учета бывает значимым дословное содержание условий договора. Фразы «бесплатно», «безвозмездно», «компенсация расходов» приводят к необходимости дополнительного начисления налогов у одной либо у обеих сторон договора, т. е. невыгодны никому, кроме фискальных органов.

Действующее налоговое законодатель­ство — отдельная отрасль права, со своими нормами, требованиями, стандартами и терминологией. Конституционный суд в Определении № 24-О от 18.01.05 указывал, что в вопросах налогообложения приоритет — у норм налогового законодательства. И только при отсут­ствии регулирования спорного вопроса в НК РФ следует обращаться к другим отраслям права.

Это необходимо брать во внимание, поскольку свобода договора, установленная Гражданским кодексом РФ и применяемая в сделках между субъектами предпринимательской деятельности, не всегда коррелирует с жесткими требованиями фискальной налоговой системы. Поэтому требования налогового законодательства следует учитывать, предварительно просчитав налоговые последствия сделки.

Главный бухгалтер сегодня — это высококвалифицированный профессионал, владеющий не только знаниями в области налогового и бухгалтерского законодательства, но и специалист, свободно ориентирующийся в гражданском и трудовом законодательстве, непрерывно повышающий свою квалификацию и систематизирующий информацию о письмах МФ РФ и ФНС РФ, регулярно меняющих собственную позицию по спорным вопросам налогообложения. Иначе в этой профессии не выжить.

В отличие от российских правил учета и налогообложения, за рубежом бухгалтер и аудитор (кстати, у них это единая профессия) — специалист, который формирует по сделкам организации собственное суждение, не зависящее от юридического содержания хозяйственного договора, и в соответствии со своим профессиональным мнением отражает операции в бухгалтерской отчетности, составленной по принципам МСФО.
Я много выступаю в качестве бизнес-тренера на семинарах по бухгалтерскому и налоговому учету, общаюсь с клиентами в ходе аудиторской практики и вижу колоссальный потенциал финансовых специалистов, позволяющий не только решить налоговые проблемы в организации, но даже не дать им появиться на стадии, когда управленческое решение еще не приняли и договор еще не подписали.

Сергей Ирижепов
коммерческий директор компании «Растер-Део»:

— Однажды иностранный партнер бесплатно отгрузил нам дозирующее оборудование. Это была первая проб­ная поставка, и мы не предполагали, что столкнемся с трудностями. Но при прохождении таможни оборудование пришлось искусственно оценивать. В результате товар, за который мы не должны были отдавать деньги, получил некопеечную себестоимость, а мы заплатили пошлины и сборы.

Такие моменты предприниматели часто упускают из виду, поскольку обычно нет необходимости в налоговой экспертизе сделок: стоимость товаров определена, величина дохода с каждой торговой операции рассчитана. Сделки идут по легальным, отработанным и понятным условиям оплаты-поставки. Большинство наших клиентов также не обращаются к методам налогового планирования, ограничиваясь оценкой гражданско-правовых рисков и не затрудняя себя дополнительными расчетами.

Однако в ряде случаев налоговая экс­пертиза необходима и обоснованна. Прежде всего при заключении сложных договоров купли-продажи недвижимости и оборудования. Просчитывать налоговые последствия нелишне и при отработке новых схем приобретения материальных ценностей.

Практика показывает, что одну и ту же сделку можно оформить разными типами договоров. Решающую роль способно сыграть даже слово. И бухгалтер должен заранее знать о планируемых сделках. Только участвуя в подготовке контрактов на начальной стадии, он увидит, от каких условий лучше отказаться, а какие, наоборот, прописать подробнее.

Николай Бабушкин
партнер юридической фирмы «НБ Консалтинг»:

— Любая сделка подлежит комплексному анализу, помогающему выявить все возможные риски — гражданско-правовые, налоговые, финансовые. Налоговые аспекты сделки и вопросы ее правильного отражения в бухгалтерском учете относятся к основным факторам, которые должны влиять на решение о хозяйственной операции и процедуре ее оформления. Иначе об успешности бизнеса можно забыть.
Вопрос в том, кому же все-таки следует доверять налоговую экспертизу.

Компании повезло, если квалификация главного бухгалтера позволяет провести налоговую экспертизу сделки самостоятельно. Но, к сожалению, значительная часть бухгалтеров, с которыми мне приходилось работать, настроены скорее на выявление возможных проблем, чем на поиск позитивного решения. Хорошо, если этот здоровый скепсис идет на пользу и помогает снизить риски, а не просто мешает нормальной работе предприятия. Всесторонний анализ любой операции, в том числе и с целью оценить ее налоговые последствия, конечно, необходим. Однако недопустимо отказываться от выгодной сделки только потому, что главный бухгалтер не способен просчитать эти по­следствия или не знает, как правильно отразить совершенные действия в учете. И здесь возникает альтернатива: либо обращаться к специалистам и нести дополнительные расходы, либо рисковать.