Ошибки при исчислении среднего заработка - 25.05.2000

При переводе по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу, в соответствии со ст. 156 КЗоТ РФ, за работниками сохраняется прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода. В данном случае ошибка весьма вероятна, так как ч.2 ст.156 КЗоТ РФ устанавливает особый порядок расчета доплаты для отдельных категорий работников, переводимых на легкую работу: “Работникам, временно переведенным на другую нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием, выдается за все время перевода, но не более чем за два месяца, пособие по больничному листку в таком размере, чтобы вместе с заработком по новой работе оно не превышало полного фактического заработка по прежней работе. Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листке, то за пропущенные вследствие этого дни пособие выплачивается на общих основаниях”.

Это значит, что в общем случае для определения размера доплаты рассчитывается средний заработок, то есть в расчет принимаются выплаты, произведенные работнику в течение расчетного периода (три или двенадцать месяцев), а для работников, больных туберкулезом или профзаболеванием, определяется фактический заработок, то есть расчет производится по схеме, установленной для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Если учесть, что фактический заработок рассчитывается за два месяца, предшествовавших наступлению события (возникновения права на получение пособия), то нетрудно убедиться, что суммы могут различаться.
Кроме того, может быть допущена и другая ошибка, связанная с определением источника возмещения выплат: вся сумма сохраняемого среднего заработка относится на себестоимость продукции (работ, услуг): Д20-К70, а сумма по больничному листку списывается за счет средств социального страхования: Д69-К70.
Разумеется, следует учитывать и другие ограничения по срокам выплаты (в общем случае — две недели, а работникам, больным туберкулезом и профзаболеваниями, — два месяца) и по общей сумме (в общем случае — не выше среднего заработка, для работников, больных туберкулезом и профзаболеваниями, — не выше фактического заработка).
Для определения сумм предельной компенсации во втором случае следует рассчитать листок временной нетрудоспособности исходя из полного размера оплаты, а потом вычесть из него сумму заработка по новому месту работы.
Пример.
Сумма фактического заработка за два предыдущих месяца составляет 3000 руб., заработок по новому месту работы — 2000 руб. В этом случае в течение двух месяцев работнику будет выписываться листок временной трудоспособности, причем выплаты по нему не могут превышать 1000 руб.
От случаев профессионального заболевания следует отличать временный перевод на нижеоплачиваемую работу в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с работой. В соответствии с ч.3 ст. 156 КЗоТ РФ, предприятие (учреждение, организация), ответственное за повреждение здоровья, выплачивает разницу между прежним заработком и заработком по новой работе. Такая разница выплачивается до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности. В данном случае срок выплаты жестко не ограничен. Однако следует иметь в виду, что нормативными документами, регулирующими деятельность ВТЭК и иных аналогичных органов, соответствующие ограничения установлены.
Здесь может ввести в заблуждение фраза “разница между прежним заработком и заработком по новой работе”, т.к. в ней отсутствует понятие среднего заработка. По нашему мнению, она должна означать разницу между заработком по новой работе и средним заработком по прежней.
Ст.164 КЗоТ РФ устанавливает порядок сохранения среднего заработка при переводе на более легкую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет.
В этой статье следует обратить внимание на два аспекта:
во-первых, частью второй данной статьи установлено, что до решения вопроса о предоставлении беременной женщине другой, более легкой и исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, работы она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств предприятия (учреждения, организации). При этом срок такого освобождения законодательно не ограничен. Это значит, что возможна ситуация, при которой средний заработок может быть сохранен женщине до начала дородового отпуска. Ошибка может выражаться в искусственном ограничении этого срока руководством организации. Если учесть, что судебные тяжбы такими работниками, как правило, начинают возбуждаться по истечении послеродового периода, а действующим законодательством не предусмотрено отнесение сумм по подобным судебным искам на себестоимость продукции (работ, услуг), то следует признать, что материальные потери могут составить весьма существенные величины.
Сохранение среднего заработка на период принятия решения о переводе беременной женщины на легкую работу следует отличать от сохранения среднего заработка уволенным женщинам (в соответствии со ст. 170 КЗоТ РФ).
В последнем случае требование о сохранении среднего заработка распространяется на более широкий круг работников — беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, одинокой матери или одинокого отца, имеющих ребенка в возрасте до четырнадцати лет. Кроме того, эти работники могут быть уволены только в случае ликвидации организации, обязанность по их трудоустройству возлагается на работодателя, а предельный срок сохранения среднего заработка не может превышать трех месяцев;
во-вторых, последней частью ст.164 КЗоТ РФ предусмотрено сохранение среднего заработка женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет. Но это правило распространяется только на работающих женщин, которые в случае невозможности выполнения прежней работы переводятся на другую работу.
Ошибка может выражаться в том, что средний заработок будет выплачиваться женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком (до достижения им 3 лет).
В соответствии со ст. 169 КЗоТ РФ, женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, предоставляются, кроме общего перерыва для отдыха и питания, дополнительные перерывы для кормления ребенка, которые включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В данном случае в дополнительных расчетах нет необходимости — для работниц-сдельщиц необходимо снизить нормы выработки исходя из общей продолжительности смены и времени перерывов, а работницам-повременщицам не менять установленную схему начисления заработной платы. Правда, следует оговориться, что для целей статистической или иной отчетности такие расчеты могут быть необходимы.

П.7 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм оплаты отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства.
Суммы выплат (точнее, размер сохраняемого заработка) зависят от вида учебного заведения, формы обучения (вечерняя или заочная), курса, на котором работник обучается, и своевременной сдачи установленных зачетов и экзаменов.
Ошибки могут быть связаны с тем, что не учитываются те или иные ограничения, налагаемые на порядок расчета и выплаты сумм сохраняемого среднего заработка, а также с неправильным определением сроков, за которые средний заработок сохраняется. Поэтому уместно лишь напомнить основные требования законодательства, установленные для подобных расчетов.
В соответствии со ст. 190 КЗоТ РФ, работники, успешно обучающиеся без отрыва от производства в средних профессионально-технических училищах по вечерней (сменной) форме обучения, на вечерних (сменных) отделениях училищ, освобождаются от работы для подготовки и сдачи экзаменов на 30 рабочих дней в течение года, с сохранением за ними средней заработной платы по основному месту работы.
В соответствии со ст. 195 КЗоТ РФ, работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы.
В соответствии со ст. 197 КЗоТ РФ, студенты вечерних и заочных высших учебных заведений и учащиеся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов имеют право при шестидневной рабочей неделе на один свободный от работы день в неделю для подготовки к занятиям с оплатой его в размере 50% получаемой зарплаты, но не ниже минимальной.
При пятидневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при сохранении количества свободных от работы часов.
В соответствии со ст. 198 КЗоТ РФ, студентам, успешно обучающимся в вечерних высших учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
на I и II курсах — 20 календарных дней;
на III и последующих курсах — 30 календарных дней.
Учащимся, успешно обучающимся в вечерних средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
на I и II курсах — 10 календарных дней;
на III и последующих — 20 календарных дней.
Студентам и учащимся, успешно обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
на I и II курсах — 30 календарных дней;
на III и последующих курсах — 40 календарных дней.
Студентам и учащимся вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период сдачи государственных экзаменов предоставляется отпуск 30 календарных дней.
Студентам вечерних и заочных высших учебных заведений на период подготовки и защиты дипломного проекта (работы) предоставляется отпуск продолжительностью в 4 месяца, а учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений — 2 месяца.
За время отпусков, предоставляемых в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, за работниками сохраняется средняя зарплата.

Ошибки, связанные с производством расчетов
В 1999 г. алгоритм расчета среднего заработка регулировался Порядком исчисления среднего заработка в 1999 г., утвержденным постановлением Минтруда России от 22.01.99 № 2 (далее — Порядок). На момент написания данной статьи другого постановления, существенно изменяющего этот алгоритм в 2000 году, не вышло. По опыту нормотворческой деятельности в этой области за ряд последних лет резонно предположить, что основные положения Порядка в текущем году будут сохранены. Кроме того, перед составлением годовой отчетности имеет смысл оценить правильность проведения расчетов в отчетном году, включая расчеты, производимые с использованием среднего заработка. Поэтому в дальнейшем мы будем руководствоваться отдельными положениями Порядка и ссылаться на отдельные его пункты.
Основная ошибка, которая может быть допущена при производстве расчета среднего заработка, кроется уже в преамбуле Порядка: при назначении пенсий, определении размеров возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию и по безработице установлены иные правила подсчета среднего заработка, и, следовательно, использование положений Порядка может привести к существенному искажению получаемых показателей. Выше уже говорилось о разнице между суммой выплат, включаемых в расчет среднего заработка, и суммой фактического заработка (для выплаты пособий по временной нетрудоспособности). Но такая ошибка носит разовый характер. Если подобная ошибка будет допущена при определении размера пенсии или пособия по безработице, неправильность расчетов может быть выявлена несколько месяцев или даже лет спустя. Разумеется, в данном случае материальные последствия будут более чем существенными.

Ошибки, связанные
с неправильным определением расчетного периода
В соответствии с п. 2 Порядка, расчетным периодом исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию (предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы), с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников.
Расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) устанавливается работникам бюджетных организаций с согласия Минтруда России.
Таким образом, наиболее распространенной ошибкой в коммерческих организациях является произвольный выбор расчетного периода при расчете среднего заработка. Порядок не устанавливает, как именно должен быть оформлен выбор расчетного периода. По нашему мнению, документом, в котором указывается расчетный период, применяемый в организации, может быть коллективный договор, а при его отсутствии — распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя организации), утверждаемый до начала года, в котором этот период будет применяться.
Кроме чисто технической ошибки, неправильный выбор расчетного периода может привести и к вполне ощутимым разницам в суммах, подлежащих выплате работнику.
Пример.
Для упрощения расчетов принимаем, что все периоды отработаны полностью, расчет производится в январе следующего года по графику пятидневной недели (то есть средний заработок рассчитывается не для оплаты отпуска или выплаты компенсации за него).
Для условий данного примера среднедневной заработок, определенный исходя из 12-месячного периода, будет равен: (26 700 + 4200) : 254 = 121 руб. 65 коп., а рассчитанный исходя из 3-месячного (октябрь — декабрь) периода: (7500 + 1150) : 65 = 133 руб. 08 коп.
То есть разница за каждый день, подлежащий оплате из расчета среднего заработка, составит 11 руб. 43 коп. Для примера: если оплачивается время нахождения на курсах повышения квалификации продолжительностью 20 дней, общая сумма составит 228 руб. 60 коп.
Другой распространенной ошибкой при определении расчетного периода является случай, когда событие совершается в последний день месяца.
Пример.
Работник уволен 31 декабря. В этом случае трехмесячный расчетный период включает октябрь-декабрь, а не сентябрь-ноябрь. Это обусловлено тем, что день увольнения считается последним рабочим днем и что работник отработал весь декабрь.
Разницу в суммах среднего заработка, подлежащих вы-плате, для условий такого примера нетрудно посчитать: неправильно (сентябрь-ноябрь): (2300 + 2500 + 2500 + 1150) : 63 = 134 руб. 13 коп.; правильно (октябрь-декабрь): (7500 + 1150) : 65 = 133 руб. 08 коп.
В данном случае разница кажется несущественной — 1 руб. 05 коп., однако если ошибка переходит в разряд систематических, суммы нарушений могут быть весьма существенными.
Для бюджетных организаций наиболее распространенной ошибкой будет использование 12-месячного расчетного периода.

Ошибки, связанные с выбором алгоритма расчета
В соответствии с п. 3 Порядка, во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.
В соответствии с п. 5 Порядка, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется: в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на 25,25 (среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях).
Цифра 25,25 представляет собой усредненное количество рабочих дней в месяце по шестидневной рабочей неделе. Эта цифра определяется не на какой-то определенный год, а рассчитывается по специальной методике Минтрудом России за ряд лет.
Таким образом, ошибка может быть связана с тем, что расчет отпускных производится по пятидневной неделе или, наоборот, расчет среднего заработка для других целей (например, для выплаты выходного пособия) — по алгоритму, установленному для расчета отпусков.
Для того чтобы определить, в каких цифрах может выражаться разница, используем данные предыдущего примера за последние три месяца года:
по алгоритму, установленному для расчета отпускных, среднедневной заработок составит: 8650 : 3 : 25,25 = 114 руб. 19 коп., а по другому алгоритму: 8650 : 65 = 133 руб. 08 коп.
Иными словами, разница — более чем на 15%.
В случае установления работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня на основании ст. 25 КЗоТ РФ, ошибка может быть связана с тем, что в расчет принимается размер должностного оклада исходя из полной загруженности, а рабочие дни для расчета берутся в полных днях по табелю рабочего времени. Эта ошибка выявляется, как правило, уже на этапе производства расчетов. Однако, в случае если средний заработок выплачивается за небольшое количество дней (1-3), ошибка может и не быть столь очевидной.
Для исчисления среднего заработка таких работников принимается сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде. При подсчете среднего дневного заработка сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде делится на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.
Если расчетный период отработан неполностью, в том числе в случае исключения времени по установленным основаниям, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время.

Ошибки при корректировке
сумм среднего заработка
В соответствии с п. 7 Порядка, при повышении размеров оплаты труда работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ.
Для работников других организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов в связи с повышением минимального размера оплаты труда на основании соответствующего Федерального закона.
Таким образом, основная ошибка выражается в корректировке сумм среднего заработка в коммерческой организации в случае, если произошло одновременное повышение размеров оплаты труда всем работникам организации, не сопровождающееся повышением минимального размера оплаты труда. Сюда же можно отнести ошибку, допускаемую неопытными бухгалтерами, проводящими корректировку среднего заработка работникам коммерческих организаций, находящимся в отпусках (и иных случаях отсутствия с сохранением среднего заработка), при изменении единой тарифной сетки работников бюджетных организаций.
При проведении корректировки следует строго соблюдать схему перерасчета, установленную п.8 Порядка:
В случае, если изменения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошли:
• в пределах расчетного периода — повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;
• после расчетного периода до дня наступления события — повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода;
• в период действия события — повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события.

Ошибки, связанные с исключением отдельных
периодов из расчетного периода
В соответствии с п. 12 Порядка, из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также выплаченные суммы, когда:
— работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
— работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
— работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст. 163.1 КЗоТ РФ;
— работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 76 КЗоТ РФ;
— работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
— работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
— работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
Исключение из расчета перечисленных периодов отсутствия на рабочем месте без исключения выплаченных сумм приводит к завышению среднего заработка, исключение выплаченных сумм без исключения периодов — к занижению.
Если же включаются и неотработанные периоды, и выплаченные суммы, то в большинстве случаев это приведет к завышению среднего заработка, так как суммы, подлежащие исключению, рассчитывались по тем же правилам и в них уже включены выплаты, не носящие регулярного характера (например, вознаграждение за выслугу лет).
Обращаем внимание на то, что если в расчетном периоде работник совершил прогул, не работал в связи с простоем, совершенным по его вине, или добровольно участвовал в забастовке, неотработанное время из расчета не исключается. Так как за эти дни заработная плата не начисляется, то сумма среднего заработка будет ниже, чем если бы таких периодов не было.
В качестве примера можно привести такую ситуацию: из двух работников с равными условиями оплаты труда средний заработок того, который в расчетном (три месяца) периоде совершил два прогула по одному дню, будет примерно на 3% ниже, чем у того, который отработал полные месяцы.
П.12 Порядка установлено, что если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным в настоящем пункте, для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Иными словами, независимо от того, какой расчетный период установлен на предприятии или в организации, в расчет принимаются 12 месяцев.

Ошибки при включении
в расчет нерегулярных выплат
В соответствии с п. 13-14 Порядка вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.
Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь (в т.ч. к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления), оказываемая всем или большинству работников на основании приказа организации, начисленная в расчетном периоде.
В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Таким образом, для включения в расчет сумм вознаграждения за выслугу лет (в тех организациях, где это производится один раз в год) и вознаграждения по итогам года (т.н. “тринадцатой зарплаты”) никаких ограничений не установлено. В то же время корректировка включаемых сумм вознаграждений в случае изменения единой тарифной сетки или минимального размера оплаты труда Порядком не предусмотрена.
Естественно, что невключение сумм вознаграждения в расчет приведет к занижению (вероятно, весьма существенному) размера среднего заработка, а необоснованная корректировка этих сумм — к его завышению.
Что же касается сумм материальной помощи, то для всех организаций (бюджетных и коммерческих) установлено одно ограничение — эти суммы включаются в расчет, если помощь выплачивается всем или большинству работников (то есть, является, по существу, гарантированной ежегодной выплатой). Но если в бюджетных организациях это является единственным исключением, то в коммерческих организациях для включения сумм материальной помощи в расчет необходимо, чтобы она была выплачена в течение расчетного периода. Разумеется, в данном случае речь идет о трехмесячном расчетном периоде.