Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога
Плательщиками налога остаются физические лица, имеющие и не имеющие постоянное место жительства в РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объект обложения
Объект обложения налогом по существу сохранился прежний. Как и сегодня, физические лица будут платить налог с доходов, полученных в натуральной и денежной форме, с доходов в виде материальной выгоды, а также с доходов от возникших прав на распоряжение доходами.
В ст. 211-214 НК РФ раскрыты особенности определения налоговой базы при получении вышеназванных доходов.

Доходы в натуральной форме
При исчислении доходов в натуральной форме учитывается оплата за физическое лицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также питания, отдыха и обучения в интересах налогоплательщика.
Обращаю внимание на фразу "обучение в интересах налогоплательщика". Если же обучение физического лица производится "в интересах организации", то стоимость этого обучения не включается в доход данного физического лица и, следовательно, не облагается налогом.
При получении доходов товарами (работами, услугами) исчисление их стоимости производится исходя из требования ст. 40 НК РФ. Это означает, что цена этих товаров (работ, услуг) не должна быть ниже более, чем на 20% от рыночной цены. Если же отклонение составит более, чем 20% от средней цены реализации, то организация должна сделать перерасчет стоимости товаров (работ, услуг) по рыночным ценам и увеличить доход физического лица на сумму отклонения от рыночной цены.

Доходы в виде материальной выгоды
Порядок определения материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах за пользование заемными средствами, не изменился. Как и в настоящее время физическое лицо будет платить налог на доходы, если будет пользоваться беспроцентными заемными средствами, а также в том случае, когда проценты за пользование заемными средствами окажутся ниже трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, то есть ниже 21% исходя из ныне действующей ставки ЦБ РФ 28%. Сейчас действует 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. По займам в иностранной валюте процент за пользование заемными средствами должен быть не ниже 9% (сегодня действует ставка 10%), в противном случае в доход физического лица будет включаться сумма экономии на процентах.

Доходы по договорам страхования
Внесены изменения в порядок налогообложения доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Ст. 213 НК РФ установлен следующий порядок. Если договор страхования заключен на срок менее 5 лет, то в доход физического лица включается сумма превышения фактических страховых выплат над суммой, внесенной в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, полученную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования.
В Законе установлен также порядок налогообложения доходов по договорам добровольного страхования имущества. При гибели или уничтожении застрахованного имущества в доход физического лица включается разность (положительная) между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью данного имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов за это имущество. В случае повреждения застрахованного имущества в доход физического лица включается сумма превышения страховой выплаты над стоимостью ремонта этого имущества, увеличенной на сумму страховых взносов за это имущество.
В Законе установлен перечень документов, подтверждающих фактические расходы на ремонт, которые необходимо представить для обоснования фактических расходов.
С 01.01.2002 г. в доход физического лица будут включаться суммы страховых пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды в сумме, превышающей 2000 руб. в год на одного работника. В 2001 г., как и в настоящее время, не будут облагаться налогом страховые (пенсионные) взносы до 10000 руб. в год на одного работника.
Сохранился порядок налогообложения дивидендов, полученных физическими лицами. Эти доходы с 01.01.2001 г. будут облагаться по ставке 30%.

Доходы, не облагаемые налогом
Как и в настоящее время, в Законе установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К наиболее значимым изменениям в пользу налогоплательщика можно отнести выведение из-под налогообложения следующих доходов, не превышающих 2000 руб.:
- материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещения (оплаты) работодателями работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом;
- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
В отличие от действующего порядка, в 2001 г. также не будут подлежать налогообложению:
- суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет (п. 21);
- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов (п. 23);
- доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций (п. 26);
- выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п. 31).
С 01 января 2001 г. не облагаются налогом следующие доходы:
- расходы командируемых работников на проезд на такси в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам или членам их семей за счет средств Фонда Социального страхования (ФСС) и за счет чистой прибыли, напомним, что сейчас льгота дается только по путевкам, оплачиваемым за счет ФСС);
- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- стипендии, учреждаемые органами субъектов РФ;
- суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;
- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
- доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые моло-дежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
В то же время с 01.01.2001 г. отменяются льготы по следующим доходам, по которым сейчас налог не взимается:
- суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;
- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и правительствами субъектов РФ;
- суммы доходов учащихся общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемых ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул;
- суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (подп. "с");
- суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;
- стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая 50 базовых сумм.

Налоговые вычеты
Наряду с вышеназванными доходами, не облагаемыми налогом, Налоговый Кодекс сохранил ныне действующий порядок предоставления так называемых налоговых вычетов из полученного в календарном году дохода. Однако сам порядок налоговых вычетов изменился. Все вычеты из дохода разделены на 4 группы:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.

Стандартные вычеты
Порядок предоставления стандартных вычетов с 01.01.2001 года изменился. Согласно ст. 218 НК РФ, налоговые вычеты будут предоставляться ежемесячно в твердой денежной сумме в размере 300, 400, 500 и 3000 руб. Сейчас вычеты предоставляются в одно-, двух-, трех-, пятикратных минимальных размерах оплаты труда, а также в размере 50000 руб. в год.
С 01.01.2001 г. те, кто сейчас имеет льготу в размере 50000 руб. в год, будут иметь право на ежемесячный вычет из дохода 3000 руб., а всего за год в сумме 36000 руб. Категория налогоплательщиков, имеющих право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб., расширена. В эту категорию дополнительно включены:
- инвалиды Великой Отечественной войны;
- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанной категории военнослужащих.
Физическим лицам, имеющим сейчас льготу в размере пяти минимальных размеров заработной платы, с 01.01.2001 года, предоставляется право на ежемесячный вычет в размере 500 руб. В эту категорию дополнительно включены:
- родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Сейчас эти лица имеют льготу в размере трех минимальных размеров заработной платы.
У всех остальных физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400 руб. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с этого месяца указанный вычет не производится.
В таком же порядке, но только в размере 300 руб. на каждого ребенка предоставляется стандартный налоговый вычет на содержание детей (вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям этот вычет по-прежнему будет предоставляться в двойном размере).
Условия предоставления этого вычета сохранятся. Что касается вычета на содержание иждивенцев, то с 1 января 2001 года он не предоставляется.
Как и сегодня, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них. Это не касается вычета на содержание детей: он предоставляется независимо от других стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика с предоставлением документов, дающих право на налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты
Во вновь принятом Налоговом кодексе введено новое определение налоговых вычетов. Они названы социальными налоговыми вычетами. Эти вычеты установлены ст. 219 НК РФ. К наиболее значимым вновь введенным можно отнести два новых социальных вычета: за услуги по лечению и за обучение.
С 01.01.2001 г. все физические лица имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму не более 25000 руб., оплаченных самим налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Льгота на обучение детей в сумме до 25000 руб. дается на обоих родителей.
Льгота на лечение с 01.01.2001 г. будет предоставляться двух видов:
- оплата российским медицинским учреждениям за свое лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет (перечень медицинских услуг, на которые распространяется этот вычет, должен быть утвержден Правительством РФ);
- оплата приобретения медикаментов, назначенных им лечащим врачом (их перечень также должен быть определен Правительством РФ). Общая сумма данного вычета ограничена 25000 руб. Однако по дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень таких видов лечения должно утвердить Пра-вительство РФ.
Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение физических лиц и членов их семей производится работодателями за счет собственных средств. Право на вычеты предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Кроме того, исключаются из налогооблагаемого дохода суммы, перечисленные налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи:
- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов (этот вычет предоставляется и сегодня);
- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
Кодекс ограничил сумму указанного вычета 25% от суммы годового дохода.
Вышеуказанные социальные налоговые вычеты предоставляются не организацией, в которой работает налогоплательщик, а налоговым органом в момент представления декларации о доходах физического лица.
Предоставление права на социальные льготы обязывает физические лица собирать и хранить денежные документы, подтверждающие право на уменьшение дохода, облагаемого налогом, и подавать декларации о доходах в налоговую инспекцию. Следовательно, льготу по налогу на доход получит только то физическое лицо, которое само позаботится об этом. Нельзя требовать социальных налоговых вычетов от бухгалтера организации. Он не имеет права предоставлять их.

Имущественные налоговые вычеты
Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов в 2001 г. существенно изменится. Теперь при продаже жилых домов, квартир, садовых домиков, земельных участков и иного имущества налоговый вычет будет зависеть от срока их нахождения в собственности налогоплательщика. Чем больше времени продаваемое имущество находилось в собственности продавца, тем больше налоговых вычетов. Эта зависимость наглядно представлена в нижеприведенной таблице.

 

 

 

 

 

 

Изменился также и порядок предоставления льгот при приобретении и строительстве жилого дома и квартиры. К огорчению владельцев садовых участков, в 2001 г. они не будут иметь льготу при строительстве садового домика.
Налоговые вычеты при строительстве и покупке жилья теперь будут предоставляться в сумме фактически произведенных затрат, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ. Общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам. Срок предоставления налоговых вычетов не ограничен. Закон дает право на данную льготу без временного ограничения. Если в отчетном календарном году доход физического лица оказался меньше фактически произведенных затрат на строительство и приобретение жилья, то льготой можно воспользоваться в последующие годы. Сейчас льгота дается только на три года и в сумме не более 5000 МРОТ.
Обращаю внимание налогоплательщика на то, что с 01.01.2001 г. имущественные налоговые вычеты будут предоставляться только налоговыми органами при подаче деклараций о доходах. Бухгалтерия организации не имеет права предоставлять имущественные налоговые льготы.
Имущественный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании предоставления документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.
Имущественные налоговые вычеты не предоставляются, если:
- оплата расходов по приобретению и строительству жилого дома или квартиры для физического лица произведена за счет средств работодателей или иных лиц;
- сделки купли-продажи жилого дома или квартиры совершаются между взаимозависимыми физическими лицами в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ (например, если стороны состоят в брачных отношениях, отношениях родства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого).

Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональными называются налоговые вычеты, производимые у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.
Вычеты, уменьшающие налогооблагаемый доход, производятся в сумме фактических документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Нововведением является предоставление предпринимателю права на вычеты в размере 20% общей суммы дохода в том случае, если он не имеет возможности документально подтвердить свои расходы.
В то же время, по договорам гражданско-правового характера (например, сдача имущества в аренду) вычеты предоставляются только в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Особый порядок профессиональных налоговых вычетов установлен для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Льгота им предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по определенным нормативам, установленным ст. 221 НК РФ.
Сроки уплаты авансовых платежей предпринимателями
Сроки уплаты авансовых платежей изменились. Согласно ст. 227 НК РФ, установлены следующие сроки:
1) за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Декларирование доходов
В 2001 г. существенно сузится круг налогоплательщиков, обязанных представлять по итогам года налоговую декларацию (декларацию о доходах). Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, такую обязанность будут нести:
- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);
- физические лица — налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
- физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Остальные налогоплательщики могут подавать налоговую декларацию по желанию. Необходимость в этом у них возникнет, например, если:
- работодатель не в полном размере произведет полагающиеся стандартные налоговые вычеты;
- данный налогоплательщик претендует на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Срок подачи налоговой декларации не изменится — 30 апреля года, следующего за отчетным.

Ставки налога
Наиболее важное нововведение в уплате налога на доходы — это установление единой ставки налога в размере 13% вместо трехуровневой шкалы подоходного налога с максимальной ставкой 30%, применяемой в настоящее время.
В то же время по ряду доходов будут установлены более высокие налоговые ставки.
По ставке 35% будут облагаться следующие доходы:
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб., полученных по каждому из оснований за налоговый период;
- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения средств в рублях, и 9% годовых по заемным средствам в иностранной валюте, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

По ставке в размере 30% будут облагаться:
- дивиденды;
- доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Дата получения дохода
Вводится новый порядок определения даты фактического получения дохода. Согласно ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода является:
- день выплаты дохода в денежной форме, если выплаты произведены путем перечисления дохода на счета в банках налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц;
- день передачи дохода, если передача произведена в натуральной форме;
- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам — при получении дохода в виде материальной выгоды;
- день приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг и получения в результате этого приобретения материальной выгоды;
- последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором.

Исходя из ст. 223 НК РФ бухгалтерам не нужно будет делать пересчет налога по итогам 2001 г., если часть начисленной в этом году зарплаты не будет выплачена.

Отчетность
Сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов налоговые агенты будут пред-ставлять 1 раз в год не позднее 1 апреля (на сегодняшний день — не позднее 1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ежеквартальная отчетность Кодексом не предусмотрена.
Сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, не представляются в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.