Суд защитил Командированных

Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС) запретил налоговым органам взимать налог на доходы физических лиц с суточных, если их сумма утверждена локальным нормативным актом организации. Решение ВАС распространяется и на единый социальный налог. Единственный вопрос, который остался открытым, — как учитывать суточные при исчислении налога на прибыль.

Проблема платить или не платить подоходный налог с суточных была связана с расплывчатой формулировкой ст. 217 НК РФ. В статье указано, что суточные не включаются в налогооблагаемый доход только в пределах норм, «установленных в соответствии с действующим законодательством». Что это за нормы — налоговая инспекция, суды, налогоплательщики понимали по-своему.

В феврале 2004 г. МНС выпустило письмо «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Министерство указало, что нормы суточных установлены постановлениями правительства РФ №93, №729 и №92н в размере 100 руб. Все, что свыше этой суммы, облагалось подоходным налогом 13%.

ОАО «Газпром» подало заявление в ВАС о признании письма МНС недействующим, противоречащим законодательству, и выиграло дело. Соответствующее решение ВАС от 26 января 2005 г. было опубликовано в конце февраля. Аргументируя свой шаг, ВАС пояснил, что постановления правительства касаются только сотрудников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для остальных предприятий 100 руб. — нижняя граница размера суточных. Величину выплат, согласно ст.168 Трудового кодекса РФ, они могут устанавливать самостоятельно — коллективным договором или приказом.

Игорь Теущаков, директор ассоциации «Налоги России», считает решение ВАС «достаточно смелым»:

— Суд встал на сторону налогоплательщика, что в последнее время не часто встречается. К решению вопроса ВАС подошел с точки зрения экономической целесообразности — дал возможность гражданам не платить налог с той суммы, которая не являлась их доходом.

— Теперь не надо выбирать между разумным размером суточных и нормой, указанной МНС?

— Да, но только не давать устные указания бухгалтерии повысить суточные, а подписать соответствующий приказ. В законе прописано, что необходим коллективный договор или положение о служебных командировках, где четко бы говорилось, какие суточные выплачивать работникам. Встречается и другая ошибка — действует, например, в организации положение, утвержденное советом директоров. А руководитель повышает суточные и выпускает соответствующий приказ. В итоге появляются два конкурирующих нормативных акта, и еще неизвестно, как суд разрешит такую ситуацию.

— Приняв 100 руб. за норму, налоговая требовала облагать суммы суточных, превышающие ее, не только подоходным, но и единым социальным налогом. К тому же их запрещали включать в расходы при исчислении базы для уплаты налога на прибыль. ВАС пока решил вопрос только с налогом на доходы физических лиц?

— Первое, о чем меня спросили бухгалтеры, когда я показал им решение суда — как быть с налогом на прибыль? Однозначно этот вопрос не решен. В главе 25 НК, посвященной налогу на прибыль, говорится, что к прочим расходам относятся «суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ». То есть налоговая инспекция по-прежнему может опираться на Постановления №93, №729 и №92н и разрешать относить на расходы только 100 руб. С другой стороны, есть ст. 252 НК, которая говорит о том, что любые экономически обоснованные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. А в силу трудового законодательства расходы на командировки можно считать обоснованными. Тут уже каждый должен решать сам — рискнуть и судиться с налоговой, хотя устоявшейся судебной практики еще нет, или пока платить суточные свыше 100 руб. из прибыли.

— А ЕСН тоже платить?

— Нет. Формулировки ст. 238 НК (ЕСН) и ст. 217 (налог на доходы физических лиц) НК РФ совпадают — не подлежат налогообложению суммы в пределах норм, «установленных законодательством». То есть решение ВАС распространяется и на нормы суточных для исчисления ЕСН. Но на самом деле, если предприятие платит суточные свыше 100 руб. из прибыли, единый социальный налог и так начислять не требуется. Налоговая, конечно, часто настаивает на уплате ЕСН, но на этот случай есть сложившаяся судебная практика.

— Ваши сотрудники часто бывают в командировках, будете пытаться вернуть переплаченные суммы налога на доходы физических лиц?

— Можно попробовать. Но надо знать, что, хотя подоходный налог удерживает и перечисляет работодатель, плательщиком остается физическое лицо. То есть, чтобы вернуть переплаченные деньги в налоговую, должно обращаться не предприятие, а сам сотрудник. Многие даже не задумываются, что они платили этот налог! Надо посчитать, сколько предприятие удержало, взять справку о том, что вы ездили в командировку, и вам на основании конкретного локального нормативного акта платились суточные. С этими документами прийти в налоговую инспекцию, подать декларацию и попросить деньги вернуть.

baranchikova@apress.ru