Аркадий Брызгалин: Бюджет и налоговая система заняли позицию «начальник-подчиненный»

Аркадий Брызгалин, основатель и руководитель ГК «Налоги и финансовое право»:

— Вот и наступил 2026 год. Каким он будет, не знает никто, однако к будущему можно подготовиться. И в первую очередь такая подготовка зависит от того, какие выводы и уроки мы извлечем из ушедшего 2025 г.

Ежегодно сотрудники группы «Налоги и финансовое право» составляют некий субъективный рейтинг, в который входят события, дела и новости, которые удивили нас своей новизной и необычностью и затронули большое число налогоплательщиков. 2025 год не стал исключением.

Топ-20 событий можно посмотреть в конце публикации, а пока я хотел бы обратить внимание на то, что главным налоговым событием 2025 г., как бы парадоксально это ни звучало, стало не налоговое событие в чистом виде, а то, как власти РФ поменяли отношение к состоянию федерального бюджета и бюджетов субъектов.

Именно этот сдвиг и предопределил всю налоговую политику страны второй половины 2025 г.

Бюджетная политика стала приоритетнее налогов

Давайте вспомним, каким было отношение к бюджету и налогам в 1990-х. Тогда государство действовало по принципу «по одежке протягивай ножки»: сколько собрали налогов, столько и потратили.

Условно это выглядело так: важные государевы чиновники сели, посмотрели бумаги и отчеты, определили собранную сумму и сказали: «Вот сколько денег у нас есть, столько мы и сможем потратить на те или иные нужды».

Сейчас же ситуация совершенно другая. Последовательность действий изменилась, и государство буквально «заказывает», сколько денег ему необходимо для выполнения тех или иных задач, а налоговая система должна этот заказ обеспечить и выполнить.

Если почитать интервью, которые в 2025 г. давали представители Министерства финансов и ФНС России, сразу бросается в глаза, что перед тем как говорить непосредственно о налогах, они всегда говорят о состоянии бюджета.

Бюджет и налоги — это в настоящее время больше, чем сообщающиеся сосуды. Это схема «начальник-подчиненный», потому что главным фактором для современной налоговой политики являются именно бюджетная политика и состояние бюджетной системы, которые на современном историческом этапе приоритетны по отношению к налогам.

Сегодня российский фискалитет получил ярко выраженное подчиненное, даже второстепенное значение, а налоговые решения зависят от состояния бюджетной системы.

Как рос дефицит бюджета в 2025 г.

А состояние системы, прямо скажем, не самое лучшее. В прошлом году Минфин дважды менял параметры исполнения федерального бюджета. Впервые это случилось весной, потом — осенью.

Напомню, в начале года предполагалось, что дефицит бюджета-2025 составит 3,79 трлн руб., но к ноябрю стало понятно, что выполнить показатели не получится — дефицит за 10 месяцев превысил плановый годовой и достиг 4,27 трлн руб. Доходы при этом уменьшились на 1,94 трлн руб., а расходы остались прежними.

В конце года Госдума утвердила новые изменения в закон о федеральном бюджете на 2025 г., по которым дефицит составил уже 5 трлн 736 млрд руб.

И это при том что в 2024 г. за период январь-сентябрь профицит федерального бюджета составлял 169 млрд руб., а за период январь-ноябрь того же года дефицит был порядка 362 млрд руб.

Как видим, суммы несопоставимы.

В похожей ситуации растущего дефицита оказались и бюджеты субъектов РФ.

Предполагалось, что «сверхплановый» дефицит в течение 2025 г. будет покрываться за счет внутренних заимствований, а вот в 2026 г. на первый план для финансирования бюджетных расходов выйдут уже непосредственно налоги и прочие фискальные платежи.

За счет чего власти собираются пополнять бюджет?

Что происходит, когда у бюджетной системы возникает затянувшийся системный дефицит, да еще и с непопаданием в прогноз?

В этой ситуации вариантов у властей достаточно немного:

1. На законодательном уровне корректировать показатель «дефицит», что и было дважды сделано в течение 2025 г.
2. Сокращать бюджетные расходы, однако от этого достаточно сложного и политически неоднозначного шага было решено в 2025 г. отказаться.
3. Увеличивать доходы бюджета для выравнивания «доход-расход» посредством и в первую очередь за счет повышения фискальной (налоги, неналоговые платежи) нагрузки.

Что касается варианта №3, то в данном случае у государства существует богатый инструментарий для реализации этого сценария:

• установление новых налогов;
• установление новых неналоговых обязательных платежей;
• повышение ставок уже существующих налогов и неналоговых обязательных платежей;
• увеличение налоговой базы уже существующих налогов и неналоговых обязательных платежей;
• сокращение ранее установленных налоговых льгот;
• усиление налогового контроля, когда через деятельность налоговых органов налогоплательщики будут платить налогов больше, при этом в законодательство каких-либо поправок вноситься не будет.

Иными словами, повышение фискальной нагрузки может осуществляться как нормативно (т.е. через законодательное увеличение размера взымаемых налогов, неналоговых обязательных платежей и увеличение размера фискальных пени и штрафов), так и практически, т.е. через ужесточение налогового контроля.

И если «налоговый контроль» — это работа не только постоянная, но и на 2026 год перспективная, то по итогам кризиса бюджетных доходов 2025 г. настал именно новый виток повышения фискальной нагрузки практически на все секторы экономики (за редким исключением). То есть были приняты решения, которые мы называем «второй этап налоговой донастройки» (первый этап налоговой донастройки был проведен в 2024 году посредством принятия Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

О взрывном росте креатива по вопросам неналоговых платежей

На протяжении 2024-2025 гг. вопрос повышения налоговой нагрузки на те или иные секторы экономики или категории налогоплательщиков поднимался постоянно. И многие новшества — 22% НДС, повышенный НДФЛ для иноагентов, отмена льгот для МСП и т.п. — не стали сюрпризом.

А вот произвольное введение и повышение именно неналоговых обязательных платежей вызывает беспокойство. Перечислю лишь некоторые нововведения:

• С 1 апреля 2025 г. был введен «рекламный сбор» за распространение рекламы в интернете.
• С 1 сентября стал взиматься инфраструктурный сбор по объектам воздушного транспорта.
• 1 декабря 2025 г. был повышен утилизационный сбор, причем повышен неадекватно. Это вызывало большой общественный резонанс и затронуло огромное количество автолюбителей и покупателей импортной автотехники.
• 29 декабря 2025 г. принят закон о повышении исполнительского сбора с 7% до 12%.

То есть в прошлом году наблюдался взрывной рост «креатива» по этой тематике. И это особенно тревожно, учитывая, что на рубеже 2000-х планировалось вообще отказаться от этой параллельной фискальной системы. Но увы.

При этом власти РФ оценивают происходящее позитивно. Так, замминистра финансов Алексей Сазанов говорил, что «ожидания, которые мы закладывали при внесении новаций в налоговое законодательство, в целом оправдались — все работает, как мы и планировали».

Глава ФНС Даниил Егоров докладывал, что «бюджетная система сохраняет свою устойчивость, дополнительные налоговые поступления обеспечиваются».

Президент РФ Владимир Путин также считает, что налоговые изменения позволят достичь сбалансированности бюджета, а в перспективе налоговое бремя на российских налогоплательщиков снизится.

В  любом случае приходится признать, что любые несбалансированные явления в бюджетной сфере непосредственно приводят к соответствующему реагированию властей в сфере политики налоговой. Подобный тренд сохранится и в 2026 г., поэтому мониторинг состояния бюджетной системы не только в прошлом, но и в текущем году, будет предопределять текущую и перспективную налоговую политику страны.

ТОП-20 самых важных налоговых событий 2025 г. от компании «Налоги и финансовое право»

1. Кризис доходной части федерального бюджета и региональной бюджетной системы, который привел ко второму этапу налоговой донастройки 2025 года.
2. «Второй этап налоговой донастройки» (принятие Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
3. Налоговая реформа сферы МСП: НДС, страховые взносы, изменение порядка применения СНР, отмена региональных льготных налоговых ставок по УСН.
4. Увеличение общей ставки НДС с 20 до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
5. Попытка решения вопроса о распределении НДС в случае его введения для ранее необлагаемых операций, а также при повышении налоговой ставки – для налогоплательщиков, лишенных права на вычет (постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П).
6. «Вторая жизнь» обязательных неналоговых платежей: установление новых и увеличение размера действующих.
7. Введение внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности с физических лиц (Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ).
8. Ужесточение некоторых процедур налогового контроля и новое в защите прав налогоплательщика (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
9. Новые полномочия ФНС РФ по оценке субъектов предпринимательства (Федеральный закон от 23.07.2025 № 254-ФЗ).
10. Расширение полномочий налоговых органов в рамках КНП (Определение СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 (по делу № А47-7677/2024)).
11. Подписание и ратификация Соглашения об избежании двойного налогообложения с ОАЭ (СИДН от 17.02.2025; Федеральный закон от 07.07.2025 № 189-ФЗ).
12. Установление дополнительных налоговых льгот для бизнеса (Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ).
13. Определение правовой природы единого налогового счета (Определение СКЭС ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 (по делу А76-24862/2023)).
14. 2025 – год 25% налога на прибыль + попытка Минфина запретить корректировку расходов прошлых лет, выявленных в текущем году.
15.  Изменение политики (а также изменение законодательства) по применению ответственности за совершение налоговых правонарушений (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ + иное).
16. Ключевые решения фискальных органов (Минфин, ФНС, Правительство и др.) по бухгалтерскому чету, отчетности и документообороту.
17. Попытка переосмысления и первые дискуссии о судьбе экспериментального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (подготовка изменений?), или Что будет с самозанятыми?
18. Отказ в «налог/реконструкции» в случае применения налоговым агентом агрессивных схем по уклонению от уплаты налога (Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (по делу № А76-20897/2023)).
19. Отказ КС РФ от решения вопроса о пределах государства в повышении налоговой нагрузки (Постановление Конституционного Суда РФ от 10.04.2025 № 16-П).
20. «Событие, которое очень ждали, но…»: попытка СКЭС ВС РФ окончательно решить вопрос о переквалификации движимого имущества в недвижимое для целей налогообложения (окт. 2024 – янв. 2025).

Ранее на DK.RU: Налоговая служба готовится ставить «оценку» бизнесу по поводу его добросовестности