Алгоритм налогового планирования

Налоговое планирование, как всякая система организации деятельности, имеет свои функции, среди которых можно выделить три основных: экономичного расчета налоговых платежей; распределительная; контроль эффективности.

Первая функция проявляется через своевременную и полную уплату налоговых платежей с максимально возможным учетом всех особенностей как деятельности предприятия, так и налогового законодательства, а также оперативное реагирование на изменения в данной отрасли права. Именно данная функция воплощает в себе главную задачу налогового планирования.
Вторая функция проявляется в масштабе предприятия через распределение всех денежных поступлений (прибыли, других видов дохода) и их наиболее выгодное размещение. В данном случае налоговое планирование переплетается с инвестиционным и финансовым менеджментом.
Третья функция охватывает предыдущие две и проявляется через:
• анализ налоговых показателей;
• управляющие решения руководителя и главного бухгалтера предприятия в сфере налогообложения.
На основании вышеизложенного цели налогового планирования заключаются в обеспечении оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получении необходимых для этого средств за счет экономии на налоговых отчислениях, а также планировании налоговых расходов предприятия.
Исходя из этих целей, система налогового планирования представляет собой совокупность последовательных действий, суть которых можно представить в следующем алгоритме:
• анализ налоговой ситуации и проблем;
• прогнозирование будущих налоговых условий;
• постановка налоговых задач;
• выбор оптимального варианта;
• составление налогового плана;
• корректировка, увязка и конкретизация налогового плана;
• выполнение налогового плана;
• анализ и контроль выполнения плана.
Анализ ситуации и проблем заключается в изучении фактических данных за предыдущие периоды деятельности. Это дает возможность оценить результаты по налоговым отчислениям за прошедшее время и определить проблемы, вставшие перед предприятиями в сфере уплаты налогов. Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации (налоги с выручки), затраты (социальные налоги; налоги, уплачиваемые за счет себестоимости), размер полученной прибыли (налог на прибыль) и др.
Прогнозирование будущих условий необходимо для определения внешней и внутренней среды, в которых будет протекать деятельность предприятия. На основе перспективных расчетов производственной деятельности предприятия, а также маркетинговых прогнозов изучения рынка, спроса и других факторов прогнозируются будущие возможные финансовые результаты и соответственно налоговые отчисления.
Постановка налоговых задач заключается в определении на планируемый период, исходя из предполагаемых доходов, прибыли сумм отчислений в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды, а также возможные пути оптимизации этих платежей.
Выбор оптимального варианта. На основе анализа тенденций и текущего состояния рассматриваются несколько вариантов положений, в которых может оказаться предприятие, и оптимальные варианты развития налоговых отношений предприятия и государства, в лице контролирующих органов.
Составление налогового плана. Составляется налоговый план предприятия в виде соотношения предполагаемых отчислений в бюджеты и возможных путей их уменьшения.
Корректировка, увязка и конкретизация налогового плана состоят в состыковке показателей налогового плана с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными и другими планами и программами; в установлении конкретных сроков их выполнения. Согласованные показатели налогового плана доводятся до соответствующих подразделений предприятия и конкретных исполнителей.
Выполнение налогового плана. Это процесс текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющий на его конечные финансовые результаты и соответственно отражаемый в бухгалтерском учете предприятия, на основании которого и исчисляются налоговые показатели.
Рис. 1. Матричная модель налогового планирования

Анализ и контроль заключаются в определении фактических конечных налоговых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с плановыми показателями, выявлении причин и следствий отклонений от плановых показателей, в подготовке мер по устранению негативных явлений.
Сущность данного алгоритма во взаимосвязи с функциями налогового планирования и объектами налогового планирования схематично можно отразить в виде матричной модели налогового планирования, которая приведена на рисунке 1.
Функционирование данной модели на предприятии органически смыкается с постоянным формированием, изучением и контролем плановой и аналитической информации о показателях и процессах, формирующихся и происходящих как на самом предприятии, так и во всей налоговой системе в целом.

Рис. 2. Инструментарий системы налогового
планирования
Учитывая специфику формирования объектов налогового планирования и механизм расчета налоговых показателей, на основании анализа представленной матрицы представляется возможным сформировать инструментарий системы налогового планирования, который представлен на рис. 2.
Инструментарий налогового планирования, т.е. его конкретные методы, подразделяются на две группы:
• учетные методы налогового планирования, которые воплощаются на предприятии в приказе об учетной и налоговой политике и закрепляются на продолжительный период деятельности. В скобках указано, на исчисление каких налогов влияет тот или иной учетный метод;
•  методы планирования конкретных показателей определяются исходя из специфики самого налога, особенностей его исчисления и уплаты. Большое влияние на данную группу методов оказывают формы сделок, опосредующих формирование налогооблагаемой базы.
При использовании указанных и иных методов налогового планирования следует в первую очередь исходить из того, насколько они соответствуют действующему законодательству, ибо в противном случае все “преимущества” налогового планирования будут заключаться в значительных финансовых санкциях и перспективе привлечения к уголовной ответственности.