«Будьте готовы к вопросам ФТС». Что нужно знать импортерам при декларировании товаров

Дмитрий Земеров, адвокат:

— Пересчет валюты при определении таможенной стоимости знаком бизнесу не первый год. Но в условиях санкций и резких колебаний официальных курсов валют компании-импортеры вынуждены проявлять гибкость во внешнеторговых расчетах: учитывать ограничения иностранных банков, менять валюту и порядок оплаты, согласовывать договорный курс валют. Все это, особенно с учетом использования платежных агентов при трансграничных платежах, осложняет правильное определение применимого курса валюты при декларировании товаров.

Как применяется курс валют

Ориентиром является Письмо Министерства финансов РФ от 12 февраля 2025 года № 27-01-21/12637, в котором разъясняется, каким образом должен применяться курс валют при определении таможенной стоимости, если часть оплаты за ввозимые товары осуществлена в рублях до подачи таможенной декларации, а оставшаяся — уже после выпуска товаров.

На практике возникает немало спорных ситуаций, связанных с применимым курсом валют при определении таможенной стоимости. Ранее предметом многолетнего обсуждения в этом контексте являлся курс валюты, применимый к транспортным расходам.

В частности, в 2018 г. позиция Федеральной таможенной службы России (Письмо ФТС от 10 июля 2018 г. № 01-11/42188) заключалась в том, что, если счет на оплату транспортных услуг выставлен в иностранной валюте, а оплата произведена в рублях до выпуска товаров, пересчет по курсу на дату подачи таможенной декларации не требуется.

Спустя год ведомство официально отказалось от этой позиции (Приказ ФТС от 10 июня 2019 г. № 932), и ФТС стала требовать пересчет валюты по курсу на дату регистрации таможенной декларации. Однако в 2022 г. Минфин опубликовал письмо с иным подходом (Письмо Минфина от 17 июня 2022 года № 27-01-21/57523), и ФТС вновь изменила свою точку зрения, допустив применение курса валют на дату фактической оплаты до подачи таможенной декларации.

Окончательную точку в вопросе курса валют, применимого к дополнительным начислениям, включая транспортные расходы, поставила Коллегия Евразийской экономической комиссии (Решение Коллегии ЕЭК от 15 августа 2023 г. № 112 «О внесении изменения в Порядок заполнения декларации таможенной стоимости»).

Коллегия фактически поддержала подход Минфина: если оплата произведена в валюте страны ввоза до подачи декларации, пересчитывать валюту по курсу на дату регистрации декларации не требуется.

Цена товара

Теперь же споры развернулись вокруг другого ключевого компонента таможенной стоимости: цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар. Позиция Минфина в новом Письме направлена на урегулирование именно этого вопроса применительно к ситуации, когда договор заключен в иностранной валюте, но стороны договорились оплачивать товары в рублях по курсу Центрального Банка РФ на день оплаты.

Если такая оплата происходит до выпуска товаров, по мнению Минфина, пересчитывать валюту по курсу на дату подачи таможенной декларации не нужно. Напротив, если платеж произведен уже после выпуска товаров, пересчет на дату регистрации таможенной декларации обязателен.

С учетом положений законодательства, в том числе понятий «таможенной стоимости» и «цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар», данная позиция представляется логичной.

Тем не менее на практике реализация этой позиции вызывает затруднения. Несмотря на разъяснения Минфина, некоторые таможенные органы продолжают применять старый подход и расценивают пересчет валюты по курсу на дату фактической оплаты товаров как нарушение таможенного законодательства, если это привело к занижению таможенных платежей. В ряде случаев это приводит даже к возбуждению административных дел, когда декларанты следуют позиции Минфина.

Такое поведение отдельных таможенных органов, несмотря на формальное несоответствие позиции Минфина, во многом объясняется неясностями нормативного регулирования. В частности, пункт 23 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости требует указывать цену товаров в валюте счета. Это означает, что даже если товар фактически оплачен в рублях, в декларации должна отражаться цена в иностранной валюте, указанной в инвойсе. Такой подход противоречит логике Минфина, согласно которой при фактической оплате в рублях до подачи таможенной декларации пересчет по курсу на дату регистрации таможенной декларации не требуется. На практике это создает правовую коллизию между действующими формальными требованиями и рекомендациями Минфина.

Сложные вопросы из практики

Следует учитывать, что разъяснения в Письме Минфина касаются только строго определенной ситуации — оплаты товаров в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату платежа. Множество других вариантов, с которыми импортеры сталкиваются на практике, например, расчеты в иной иностранной валюте, отличной от валюты договора, использование фиксированного курса, в Письме не рассмотрены.

При этом ряд практических ситуаций, не затронутых позицией Минфина, уже рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (Рекомендуемое мнение 20.1 Технического комитета ВТамО).

1) Одна из таких ситуаций — оплата товаров в иной иностранной валюте, отличной от валюты договора, по согласованному сторонами курсу. В таких случаях, по мнению Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, именно фактически уплаченная сумма в иной иностранной валюте подлежит пересчету в валюту страны ввоза по курсу на дату подачи таможенной декларации.

На практике такой подход нередко вызывает вопросы у таможенных органов. Особенно если пересчет по курсу Центрального Банка РФ на дату регистрации декларации приводит к заметным расхождениям между ценой по договору и ценой, указанной в счете. Тем не менее судебная практика придерживается позиции, что подобные расхождения не имеют значения: важно лишь то, какая сумма была фактически уплачена на дату подачи декларации.

2) Другим проблемным вопросом является случай, когда стороны заранее фиксируют курс конвертации валюты договора в рубли, при этом оплата может происходить полностью или частично уже после ввоза товаров. В таких случаях сумма, подлежащая уплате, известна на момент подачи декларации. По мнению Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, если курс заранее согласован, использовать официальный курс на дату подачи таможенной декларации не требуется, достаточно руководствоваться установленным сторонами курсом.

Между тем импортеры нередко применяют официальный курс Центрального Банка РФ на дату подачи таможенной декларации, даже если курс конвертации был заранее согласован.

Такой подход кажется им более безопасным, но может обернуться спором с таможней, особенно если официальный курс валюты на дату регистрации таможенной декларации является более низким по сравнению с согласованным сторонами.

При этом в некоторых случаях суды не учитывают позицию Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, указывая, что даже при наличии заранее согласованного курса для оплаты после выпуска товаров, допустимым является пересчет валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату подачи таможенной декларации.

3) Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда стороны заранее устанавливают курс конвертации иностранной валюты договора в рубли, и оплата в рублях производится до подачи таможенной декларации.

Несмотря на то что фактическая сумма, подлежащая уплате, в этом случае уже известна, некоторые таможенные органы продолжают настаивать на пересчете по официальному курсу Центрального Банка РФ на дату подачи таможенной декларации.

Между тем Технический комитет по таможенной оценке ВТамО в своих разъяснениях прямо указывает: если оплата произведена по заранее согласованному курсу, пересчет по официальному курсу на дату подачи таможенной декларации не требуется. Аналогичный подход был поддержан и в судебной практике, в которой суды признают правомерным использование договорного курса, зафиксированного до подачи таможенной декларации.

Перспективы и выводы

Таким образом, несмотря на разъяснения Минфина в Письме, правовая неопределенность в вопросе применения курса валют при определении таможенной стоимости в части цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, сохраняется. Как показывает практика, таможенные органы продолжают трактовать ситуацию по-разному, а формальные положения действующего Порядка заполнения декларации таможенной стоимости вступают в противоречие с позицией финансового ведомства.

При этом необходимо помнить, что даже использование позиции из Письма Минфина не устраняет риск таможенной проверки в случае, когда официальный курс валюты на дату регистрации таможенной декларации оказывается более высоким по сравнению с курсом на дату фактической оплаты.

В настоящее время бизнес-сообщество находится в диалоге с Минфином о необходимости выпуска дополнительных разъяснений, охватывающих иные распространенные практические ситуации, а также о внесении изменений в Решение Коллегии ЕЭК № 160. Отдельное внимание также уделяется доведению позиции Минфина до таможенных органов, чтобы обеспечить единообразие правоприменения.

В условиях сохраняющейся неопределенности рекомендуется заранее анализировать валютные условия договоров на предмет их соответствия нормам законодательства, а также порядок оплаты товаров, особенно при применении нестандартных схем расчетов. Важно правильно оформить подтверждающие документы и быть готовыми к возможным вопросам со стороны таможенных органов.

Читайте также на DK.RU: Как работает налоговый мониторинг и чем он полезен для бизнеса