Компьютер: возможна ускоренная амотризация

Недавно Минэкономики России опубликовало письмо, разрешающее всем предприятиям, использующим в своей деятельности персональные компьютеры, применять к ним ускоренную амортизацию. Это означает, что теперь стоимость указанных основных средств будет списываться в два раза быстрее. При этом сумма амортизационных отчислений, отнесенная на затраты производства с учетом коэффициента ускорения, полностью принимается при исчислении налога на прибыль. О правовых основах и порядке применения механизма ускоренной амортизации Вы можете узнать из предлагаемой статьи.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 «Об ис-
 пользовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
 основных фондов» (в редакции от 24.06.98 г., далее – постановление № 967) организациям всех форм собственности предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.
Суть этого механизма в том, что амортизация начисляется в большем размере, нежели это предусмотрено нормами, утвержденными для каждого вида основных средств. При этом затраты относятся на издержки производства.
Еще большие возможности даны малым предприятиям: наряду с ускоренной амортизацией, они могут в первый год работы списывать в качестве амортизационных отчислений до половины первоначальной стоимости машин и оборудования со сроком службы свыше трех лет.

Налогообложение
Пункт 9 Положения о составе затрат* разрешает включать в издержки производства амортизационные отчисления. Сумма этих отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных средств и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.
Таким образом, если амортизационные отчисления, включая ускоренную амортизацию, произведены с учетом требований законодательства, сумма этих отчислений принимается при исчислении налога на прибыль.

Порядок, установленный законодательством
Прежде всего следует отметить, что механизм ускоренной амортизации может быть применен не ко всем основным средствам, а лишь к тем, которые указаны в соответствующих перечнях высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. Эти перечни, согласно постановлению № 967, должны устанавливаться федеральными органами исполнительной власти.

Перечни эффективных видов машин и оборудования
Министерство связи РФ в своем письме от 10.02.95 г. № 24-у «Об амортизации активной части основных фондов» заявило, что считает отрасль «Связь» высокотехнологичной отраслью, поэтому разрешает применять ускоренную амортизацию ко всей активной части основных фондов подведомственных предприятий. К активной части основных фондов отнесены, например, кабельные и воздушные линии и сооружения связи, устройства энергоснабжения, оборудование, непосредственно участвующее в процессе передачи информации, и т. д.
Что относится к активной части основных фондов у предприятий транспортно-дорожного комплекса, установила Госналогслужба России в своем письме от 28.02.95 г. № ВЗ-6-17/110 «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Согласно этому письму, ускоренная амортизация может быть применена, в частности, к автомобилям зарубежного производства грузоподъемностью более 2 т и автобусам среднего и большого классов. Позже федеральные органы исполнительной власти внесли дополнения в указанный перечень, о чем сообщено в письмах Министерства транспорта России от 18.11.97 г. № ВА-7/384 и Госналогслужбы России от 22.12.97 г. № ВП-6-13/898.
Комитет РФ по рыболовству приказом от 09.08.95 г. № 121 утвердил перечень судов, видов машин и оборудования, по которым могут применяться ускоренные нормы амортизационных отчислений. К активной части основных средств отнесены добывающие и приемо-перерабатывающие суда, оборудование для разделки, мойки и сортировки рыбы и пр.
Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков установлен письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 г. № НП-6-05/73. В него включены копировально-множительная аппаратура, вычислительная техника, счетно-денежные машины и т. д. Данный перечень действует с 1 января 1996 года.
Как видим, перечни эффективных видов машин и оборудования установлены только для отдельных отраслей экономики. Решение Минэкономики России о возможности применения ускоренной амортизации по персональным компьютерам предприятиями всех отраслей может стать действенным стимулом к обновлению производственных фондов.

Применение ускоренной амортизации
Ускоренная амортизация начисляется равномерным (линейным) методом. При этом норма годовых амортизационных отчислений, утвержденная в установленном порядке, увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2 (п. 7 постановления № 967).
По основным фондам, являющимся предметом лизинга, коэффициент ускорения может быть равен и 3, что установлено ст.31 Федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О лизинге».
Согласно подп. «х» п.2 Положения о составе затрат, в целях налогообложения применяются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072. Эти нормы предусмотрены как раз для линейного метода начисления амортизации.
Исходя из этого, прибыль может быть уменьшена на сумму затрат в пределах установленной нормы амортизации, увеличенной вдвое. Если организация применяет иные нормы амортизационных отчислений (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 г. № 65н), то при определении налогооблагаемой прибыли сумма затрат, включенных в издержки производства, подлежит корректировке.
Ускоренная амортизация на
персональные компьютеры
Применение механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры рассмотрим на конкретном примере.

Пример.
Предприятие приобрело для производственной деятельности компьютер Pentium II 466 первоначальной стоимостью 22880 руб. В соответствии с постановлением № 1072, на этот компьютер следует начислять амортизацию, исходя из годовой нормы в размере 10% от его балансовой стоимости (шифр 48008). Применяя механизм ускоренной амортизации, предприятие вправе увеличить эту норму вдвое. Таким образом, годовая норма амортизации компьютера составит 20%. Исходя из этой нормы, стоимость компьютера может быть полностью списана в течение 5 лет:
100% : 20% = 5
В денежном выражении годовая норма амортизации составит:
22 880 : 100 х 20 = 4576 руб.,
а ежемесячная – 381 руб. (4576 : 12).
Амортизационные отчисления ежемесячно будут относиться на издержки производства и обращения проводкой:
Дебет 20 (26, 44)-Кредит 02 – начислена амортизация компьютера – 381 руб.
Данная сумма полностью принимается в целях налогообложения и не подлежит корректировке.

Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г.
№ МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры» не указывает дату, с которой персональные компьютеры следует относить к активной части основных средств. Однако и без этого понятно, что компьютеры всегда принадлежали к данной категории основных средств. В то же время у организаций не было формальных оснований для применения ускоренной амортизации по персональным компьютерам – это прямо не разрешалось законодательством. Ведь, согласно постановлению
№ 967, перечень эффективных видов машин и оборудования устанавливают федеральные органы исполнительной власти.
Министерство экономики России относится к указанным органам власти – следовательно, письмо этого ведомства, которое по формальным признакам не является нормативным правовым актом, следует считать частью законодательства, регулирующего порядок применения механизма ускоренной амортизации.
По нашему мнению, механизм ускоренной амортизации по указанным объектам основных средств можно применять только с января 2000 года по двум причинам:
- в 1999 и ранее для этого не было оснований (отсутствовало решение органа исполнительной власти);
- расчеты по налогу на прибыль за 1999 год завершены, налог перечислен в бюджет и, скорее всего, не подлежит возврату.
Поэтому предприятие не сможет пересчитать сумму амортизационных отчислений и увеличить размер себестоимости за 1999 год.
По компьютерам, приобретенным в 1999 году и ранее, можно применять ускоренную амортизацию к их остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2000 года.

* — Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в редакции от 12.07.99 г.).